Оперативно-бух. учет

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

о порядке ведения оперативно-бухгалтерского учета налогов

и других платежей в бюджет

I. Общие положения

1. Настоящие Методические указания устанавливают порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета начисленных и поступивших налогов и других платежей в бюджет, а также сумм финансовых санкций и процентов в Государственной налоговой инспекции по районам, районам в городах и городам без районного деления, как при ручной, так и автоматизированной системе обработке документов.

Положение настоящей инструкции распространяется также на Государственные налоговые инспекции по областям, г.Бишкек и г.Ош при осуществлении непосредственного контроля за плательщиками налогов и других платежей в бюджет.

Автоматизированная система обработки документов по ведению оперативно-бухгалтерского учета налогов и платежей в бюджет обеспечивает единый технологический процесс ввода, контроля информации, высокую скорость обработки документов и функционирует на базе локальной вычислительной сети.

Отдел учета и налоговой статистики, отдел контроля за сбором налогов и платежей, отдел по взысканию платежей, отдел проверок налогоплательщиков, отдел контроля за применением контрольно-кассовых машин, сбора наличных и прочих платежей, отдел местных налогов и сборов, должны быть объединены в единую систему, работающую для получения необходимой информации.

В целях контроля и защиты информации от несанкционированного доступа каждый инспектор государственной налоговой инспекции для работы с автоматизированной системой обработки документов должен иметь идентификационный номер и личный пароль на вход в систему.

2. Оперативно-бухгалтерский учет налогов и платежей в бюджет ведется в Государственных налоговых инспекциях по всем видам налогов и платежей.

Работа с первичными документами по поступлению платежей, отчетами налогоплательщиков, актами проверки и т.д. ведется на бланках учета по формам, утвержденным данным Методическим указаниям.

Все записи в книгах и на бланках учета (карточки лицевого счета, сводный реестр поступлений и возвратов формы N 25, и книга учета сводных итогов поступлений, начислений, сложений и возвратов формы N 26) ведутся в хронологическом порядке и на основании соответствующих документов подтверждающих правильность этих записей.

Инспектор производящий ввод первичных документов по каждой записи фиксирует свой личный номер, дату и время ввода информации.

Исправление ошибок и ответственность по ее изменению возлагается на инспектора, который вел эту запись.

Начальники отделов указанных в пункте 1 "Общего положения" ежеквартально производят проверку правильности начисленных и поступивших сумм по хозяйствующим субъектам с оформлением служебной записки на имя начальника территориальной налоговой инспекции при автоматизированной системе обработки документов.

При ручной обработке этих документов записи в книгах и на бланках учета производятся чернилами или пастой шариковой ручки. Книги должны быть пронумерованы, прошнурованы, подписаны начальником Государственной налоговой инспекции и скреплены печатью.

Исправление ошибок производится путем зачеркивания чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое и внесения в соответствующих строках и графах правильных сумм и текста. Одновременно, на полях соответствующей строки делается оговорка "исправлено" за подписью лица производившего исправление с указанием фамилии, имени, отчества, должности.

Начальником информационно-аналитического отдела налоговой инспекции, где ведется ручная обработка документов ежемесячно производится выборочная проверка своевременности и правильности разноски данных первичных документов о начислениях и поступлениях в бюджет и других записей по лицевым счетам плательщиков и книгам сводных итогов, о чем составляется служебная записка на имя начальника территориальной налоговой инспекции.

II. Документы на основании которых производится учет

налогов и других платежей в бюджет

3. Записи в лицевых счетах налогоплательщиков по начислению налогов и платежей производятся на основании следующих документов:

- декларации налога на прибыль;

- декларации по акцизному налогу;

- справки текущих (авансовых) платежей налога на прибыль, налога за пользование автомобильными дорогами, отчислений средств в фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций;

- расчеты по отчислениям в фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций;

- расчеты по налогу за пользование автомобильными дорогами;

- отчеты по НДС;

- расчеты отчислений на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- расчеты по исчислению концессионного платежа;

- отчеты по подоходному налогу, удерживаемому работодателями;

- отчеты по единому налогу субъектов малого предпринимательства;

- информационные расчеты по земельному налогу;

- расчеты по земельному налогу за право пользования сельскохозяйственными угодьями, за право пользования землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назначения;

- уведомления - платежные извещения за право пользования приусадебными земельными участками;

- расчеты по исчислению местных налогов и сборов;

- расчеты по налогу на имущество;

- отчеты по начислению дивидендов и процентов;

- документы добровольного признания об ошибочном начислении налога;

- уведомления к акту налоговых проверок;

- уведомление о начислении налога в соответствии со ст.30 Налогового кодекса;

- корректировка уведомления к акту налоговых проверок.

При автоматизированной обработке документов ответственным инспектором отдела, сектора внутреннего контроля за сбором налогов и платежей ввод информации в карточки лицевого счета производится на основании формы "Начисления по прочим налогам", при ручной - инспектором отдела учета, на основании документов, представленных налогоплательщиком.

Налоговые декларации, расчеты, отчеты, справки должны содержать полную информацию о налогоплательщике и быть подписаны и заверены печатью налогоплательщика или в случае неправомочности налогоплательщика, его законным представителем.

4. Представляемые хозяйствующими субъектами, налогоплательщиками, физическими лицами декларации, отчеты, справки по начислению налогов и платежей предварительно проверяются работниками отдела контроля за сбором налогов и платежей территориальных налоговых инспекций на правильность заполнения всех реквизитов, касающихся сведений о налогоплательщике. Не допускается исправление сумм налогов и платежей отраженных в представленных документах налогоплательщиков.

5. Основанием для начисления земельного налога за право пользования приусадебными и долевыми земельными участками с физических лиц являются уведомления - платежные извещения. Эти документы передаются в информационно-аналитический отдел по ведомости формы N 6 при ручной обработке, а при автоматизированной обработке по функциональным обязанностям не позднее 1 апреля текущего года.

При этом документом, на основании которого в карточках лицевых счетов ф. N 1 по приусадебным земельным участкам с физических лиц и в книгах сводных итогов ф. N 26 производятся записи об изменении первоначально начисленных сумм по земельному налогу, является ведомость ф. N 7, утвержденная руководителями налогового органа. В этой ведомости должны быть указаны причины, на основании которых произведено сложение или доначисление земельного налога, а также дата и номер решения налогового органа.

Книга учета начисления, поступления основных налогов, процентов и финансовых санкций, налоговой задолженности и переплаты по налогу с владельцев транспортных средств и земельному налогу с приусадебных участков формы № 26 в сельской местности ведется каждым айыл окмоту, а сводная книга формы № 26 ведется в Государственной налоговой инспекции района.

6. Если налогоплательщик имеет приусадебный земельный участок и земли сельскохозяйственного назначения, в этом случае открывают два или несколько лицевых счетов на карточке формы N 1 и начисление производится на основании информационного расчета, платежного извещения-уведомления и расчета по единому сельскохозяйственному налогу.

7. Если у налогоплательщика земельного налога имеется несколько объектов обложения по землям сельхозназначения, расположенных по месту регистрации налогоплательщика, то начисление в карточке лицевого счета ф. N 1 производится на основании информационного расчета по месту его регистрации и расчета по земельному налогу.

Если объекты обложения расположены на территориях обслуживаемых разными налоговыми инспекциями, то налогоплательщик должен представить в каждый налоговый орган, информационный расчет по земельному налогу за те объекты, которые находятся на территории, обслуживаемой данным налоговым органом. При этом налогоплательщик в каждом расчете должен указать свой ИНН, присвоенный ему по месту его регистрации. Инспектор по учету Государственной налоговой инспекции при ручной обработке, а при автоматизированной обработке инспектор ОКСНиП, в которой налогоплательщик не состоит на учете должен открыть карточку лицевого счета ф. N 1 с пометкой букв "ДО" (ДО - дополнительный объект) и ИНН присвоенный по месту его регистрации.

8. Если налогоплательщику предоставлено право пользования землями сельскохозяйственного назначения из фонда перераспределения земельи на условиях аренды, то он обязан представить информационный расчет с указанием ИНН и адрес постоянного места жительства в ту налоговую инспекцию, на территории которого расположен участок земли. Инспектор отдела учета должен произвести разноску в карточку лицевого счета на основании информационного расчета.

9. Документами, на основании которых производятся записи о предоставленных отсрочках платежей, являются решение Комиссии по продлению сроков уплаты налоговых платежей, договор, заключенный между налогоплательщиком и Государственной налоговой инспекцией, решение местного кенеша о предоставлении льготы по земельному налогу.

10. Записи о суммах платежей, поступающих в бюджет, производятся в реестрах и карточках лицевых счетов на основании полученных от региональных отделений казначейства (РОК) реестров с приложением копий платежных документов на перечисление средств со счета плательщика на счет бюджета.

На платежных документах о перечислении средств в бюджет по плательщикам, расчетные счета которых находятся в другом отделении банка, должна быть указана дата списания средств с расчетного счета плательщика.

11. При получении реестра с копиями платежных документов от региональных отделений казначейства, инспектор отдела учета обязан проверить соответствие сумм по платежным документам, правильность зачисления доходов на соответствующие подразделения классификации доходов и расходов. О всех обнаруженных ошибках налоговые инспекции обязаны не позднее следующего дня после получения реестра и платежных документов письменно сообщить региональному отделению казначейства (РОК) для внесения необходимых изменений.

III. Порядок ведения лицевых счетов

в карточках и в книгах

12. Для учета начислений, поступлений платежей в бюджет открываются лицевые счета на каждого налогоплательщика, как для физических лиц, так и юридических лиц по видам налогов согласно приложения, указанного в пункте 2 настоящей инструкции.

Лицевые счета открываются на каждого налогоплательщика, прошедшего регистрацию в налоговой инспекции, а также получившего земельные участки из фонда перераспределения сельхозугодий. При этом налогоплательщику присваивается уникальный идентификационный налоговый номер из единого реестра Кыргызской Республики, используемый при любых налоговых действиях.

Налоговая служба указывает идентификационный налоговый номер налогоплательщика (ИНН) во всех посылаемых налогоплательщику сообщениях.

Налогоплательщик обязан указывать свой идентификационный налоговый номер налогоплательщика (ИНН) в любом начисляющем документе, используемом в целях исполнения требований Налогового кодекса и любом зачисляющем документе по уплате платежей в бюджет.

Карточки лицевых счетов налогоплательщика открываются ежегодно на каждый вид налога по действующим хозяйствующим субъектам с начала года, а по вновь зарегистрированным с момента взятия на учет и присвоения идентификационного налогового номера налогоплательщика.

Карточки лицевых счетов налогоплательщиков должны быть открыты инспектором по учету при ручной обработке не позднее следующего дня после присвоения идентификационного налогового номера (ИНН), согласно регистрационной форме налогоплательщика и параметрам характеристики деятельности налогоплательщика, а при автоматизированной обработке карточка лицевого счета формируется после ввода отделом регистрации данных налогоплательщика в систему автоматизированной обработки документов.

Учет начисленных налогов и платежей

13.Записи о начислении налогов производятся в карточках лицевых счетов налогоплательщиков на основании отчетов, деклараций, справок, расчетов, договора аренды за пользование земельными участками из фонда перераспределения земель, уведомлений о налоговых проверках, уведомлений о начислении налога, проверенных соответствующими отделами. При ручной обработке документов начисление производится инспектором отдела учета, а при автоматизированной обработке на основании представленных отчетов, деклараций, расчетов начисление налогов производится отделом контроля за сбором налогов и платежей, по уведомлениям о налоговых проверках отделом налоговых проверок.

На всех документах о начислении платежей указывается дата принятия документа и идентификационный номер налогового инспектора. Все документы заверяются печатью территориальной налоговой инспекции.

14.Суммы финансовых санкций по налогам и платежам в бюджет с юридических и физических лиц, учитываются на тех же разделах бюджетной классификации доходов бюджета, что и налоги, по которым предъявлена эта санкция.

15.При уменьшении суммы налогов и платежей по результатам рассмотрения апелляции и после решения суда начисленные ранее проценты уменьшаются на величину начисленных процентов со дня возникновения обязательства по день принятия решения о снижении суммы налогов и платежей. Уменьшение раннее начисленных процентов проводится на основании документа – корректировки уведомления к акту налоговой проверки.

Изменение в карточках лицевых счетов налогоплательщиков производится той датой, когда обнаружена ошибка или когда представлен документ по корректировке, ранее начисленных налогов и платежей. Изменение вносят по документу о корректировке карточки лицевого счета по форме № STI 014.

16.Начисление процентов производится на полные сомы просроченной суммы налога.

Проценты на проценты и на финансовые и штрафные санкции не начисляются.

Общая сумма процентов, начисленных за несвоевременную уплату налога не может превышать 100 процентов размера основной задолженности по налогам.

Общая сумма совокупного штрафа согласно частей 1 и 2 статьи 64 не может превышать 10 процентов от неуплаченной итоговой суммы налога для физических лиц и не более 25 процентов для юридических лиц.

17. Записи начисленных сумм налогов и платежей в лицевых счетах юридических лиц и физических лиц производятся с округлением до одного сома.

Учет поступивших сумм платежей, зачетов и возвратов

18. Учет поступивших в бюджет налогов и платежей в лицевых счетах, реестре ф. N 25 и книге учета сводных итогов начислений, сложений и поступлений ф. N 26, производится на основании документов, указанных в п.3 настоящего Методического указания.

19. Записи о поступлении налогов и платежей в бюджет в лицевых счетах должны производиться не позднее следующего дня с момента получения платежных документов.

20. Государственные налоговые инспекции по районам и городам получают от регионального отделения казначейства реестр о поступивших суммах налогов, распределенных в соответствии с бюджетной классификацией доходов бюджета (вид налога, раздел, глава, подглава, параграф), с копиями всех приложенных платежных документов к выписке банка.

21. Реестр представляется ежедневно с обязательным указанием количества документов по видам налогов и платежей за каждый день. ГНИ по районам и городам обязаны проводить ежедневную сверку с региональными отделениями казначейства о поступивших суммах налогов и платежей в бюджет для составления отчета ф. N 1-Н.

22. При получении реестра с копиями платежных документов инспектор по учету обязан до записи поступивших сумм в лицевые счета налогоплательщиков проверить количество приложенных документов и соответствие, поступивших сумм по видам налогов. После проверки платежных документов инспектор по учету записывает данные этих документов в лицевые счета налогоплательщиков и на всех платежных документах производится отметка о произведенной записи и ставится подпись лица производившего эти записи.

23. Инспектор по учету обязан ежедневно проверять правильность зачисления налогов на соответствующие разделы классификации доходов бюджета. В случае обнаружения несоответствия в реестре о поступлении налогов по данным РОК инспектор по учету обязан произвести правильное зачисление налогов. На следующий день, после внесения всех исправлений, инспектор по учету письменно сообщает в региональное отделение казначейства о правильном зачислении налогов в бюджет.

В карточке лицевого счета налогоплательщика должно быть произведено правильное и полное поступление не только начисленных платежей, но процентов и финансовых санкций. Любая операция, которая вызывает изменение ранее поступивших сумм оформляется документом "корректировка карточки лицевого счета по уплате" по форме STI-038.

24. В случае когда по лицевому счету налогоплательщика числится задолженность по налоговым обязательствам при получении платежного документа погашение производится в следующем порядке:

I. основная сумма налога;

II. проценты по налогу;

III. штрафные санкции по налогу,

по каждому налоговому обязательству в хронологическом порядке.

Пример:

По лицевому счету налогоплательщика по карточке налога на добавленную стоимость числится на 1 января 2005 г. недоимка в сумме 10000 сом, остаток неуплаченных процентов 2000 сом, штрафных санкций 1000 сом. Налогоплательщиком предъявлено к начислению 31 января 2005 г. налоговое обязательство за декабрь 2004 г. в сумме 30000 сом. 28 февраля 2005 г. предъявлено к начислению за январь 2005 г. 20000 сом. 3 марта 2005 г. платежным поручением N 30 от 2 марта 2005 г. внесено в бюджет по налогу на добавленную стоимость 50000 сом. По данному платежному поручению в первую очередь погашается задолженность на 1 января 2005 г., т.е. 10000 сом - основная сумма налога, 2000 сом - проценты, 1000 сом штрафная санкция. Из оставшейся суммы - 37000 сом погашается налоговое обязательство за декабрь 2004 г., начисленное по сроку 25 января 2005 г. в сумме 30000 сом, затем начисленные проценты по данному налоговому обязательству с 26 января по 3 марта 2005 г. (37 дней ставка НБКР за 4 кв. 2004 г. - 0,01) в сумме 111 сом и начисленные штрафные санкции в сумме 1935 сом. Остаток составит 4954 сом, которые частично погасят сумму основного налога по налоговому обязательству за январь 2005г., начисленному по сроку 25 февраля 2005 г.

25. В случае погашения задолженности налогоплательщика по всем видам налогов и платежей оставшуюся сумму переплаты, налоговая инспекция обязана в соответствии с п.3 статьи 45 Налогового кодекса выплатить налогоплательщику, (за исключением налога на добавленную стоимость), в 30-дневной период с начислением процентов по учетной ставке Национального банка Кыргызской Республики согласно статье 63 Налогового кодекса, считая с момента возникновения переплаты, после проведения погашения указанных в п.24 настоящих Методических указаний.

26. Переплата по налогу на добавленную стоимость регламентируется Положением “О порядке зачета, возврата и возмещения из бюджета сумм переплат по налогам и другим платежам“, утвержденного постановлением Правительства Кыргызской Республики от 29.06.2005г.№ 269.

27. В случае, когда в платежном документе налогоплательщик не указывает к какому конкретному налогу должен быть отнесен платеж или платеж получен в результате взыскания налогов или изъятия имущества, налоговый орган вправе отнести уплату налога к любому начисленному налогу с наступившим сроком платежа, но если у налогоплательщика числится задолженность по неуплаченным процентам и финсанкциям по ранее начисленным налогам, то в первую очередь будут погашаться проценты, финсанкции, а оставшаяся сумма направляется на погашение основного платежа с более поздним сроком начисления.

28. Возврат налога или отнесение переплаты на другое налоговое обязательство может производиться в течение 3 лет после окончания налогового периода.

Возврат налогов и платежей производится налоговыми инспекциями по налогам и платежам, администрируемых налоговыми инспекциями.

Возврат таможенных платежей и налогов производится таможенными органами по налогам и платежам, администрируемых таможенными органами.

Во всех случаях произведенного возврата, таможенные органы информируют налоговые органы по месту учета налогоплательщика о дате, причине и сумме произведенного возврата в течение 10 дней со дня его осуществления (пункт 12 статьи 267 Таможенного кодекса Кыргызской Республики).

Регистрация заключений о зачете и возврате переплат по налогам производится в журнале ф. N 8.

Записи в реестре формы N 25, книге учета сводных итогов начислений, сложений и поступлений формы N 26, в карточках лицевых счетов налогоплательщиков, о произведенных зачетах переплат на другие налоговые обязательства и возвратов из бюджета, производятся на основании полученного от регионального отделения казначейства (РОК), реестра. К реестру РОК прилагаются копии платежных документов налогоплательщиков, заключения территориальных налоговых инспекций с отметкой РОК о произведенных зачетах и возвратах.

Подведение итогов в карточках лицевых счетов и книгах. Проверка лицевых счетов

29. В лицевых счетах налогоплательщиков юридических и физических лиц подводятся итоги по всем графам карточек лицевых счетов (кроме граф, отражающих сальдо расчетов) в следующем порядке.

В карточках лицевых счетов по учету начисления и поступления платежей подводятся итоги за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Полученные итоги записываются под чертой, проведенной после последней записи за месяц.

При подсчете итогов суммы, записанные в графах красной пастой или со знаком минус, вычитаются.

В итоговых строках по графам, отражающим сальдо расчетов, повторяются также суммы, которые были выведены при записи последней операции.

30. После подведения итогов в карточках лицевых счетов производится проверка правильности выведенных итогов следующим порядком:

а) по разделу "Расчеты по основным платежам".

Итог суммы записанный в графе 4 карточек лицевых счетов за отчетный период, плюс недоимка на начало отчетного периода (если она имеется) должен равняться итогу суммы, записанных в графе 5 и сумме переплаты на начало отчетного периода (при ее наличии).

б) по разделу "Расчеты по начислению и уплате процентов".

В карточках лицевых счетов остаток неуплаченных сумм процентов к началу отчетного периода плюс сумма графы 10 должны равняться сумме граф 12, 13.

в) по разделу "Расчеты по штрафным и финансовым санкциям".

В карточках лицевых счетов остаток неуплаченных сумм финансовых санкций на начало отчетного периода плюс сумма графы 14, должна равняться сумме граф 15, 16.

31. При проверке лицевых счетов налогоплательщиков особое внимание должно быть обращено на следующие моменты:

- записи операций по начислению налогов и платежей должны быть произведены по всем срокам уплаты;

- записи операций по доначислению (уменьшению) платежей в результате перерасчетов и проверки налоговых расчетов;

- правильность выведенного сальдо расчетов плательщиков с бюджетом (недоимка или переплата).

32. Обязательно проверяется соответствие сумм, поступивших в бюджет с начала года по лицевым счетам, сумме, записанной в реестре формы N 25, по соответствующим разделам классификации доходов. Для этого производится подсчет сумм, записанных в карточках лицевых счетов по графе "Внесено всего с начала года за вычетом возвратов". Подсчитанный итог по налогам сличается с суммой, показанной в реестре формы N 25 по графе "Всего поступило за вычетом возвратов с начала года". После проверки лицевых счетов по подведению итогов делается отметка "Проверено, дата, месяц, год, ф.и.о., должность и подпись".

33. Сверка расчетов с бюджетом по каждому налогоплательщику в разрезе налогов и платежей, кроме, указанных в п.35 настоящей инструкции, производится ежегодно по состоянию на 1 января территориальной Государственной налоговой инспекцией. Сверка расчетов должна быть произведена с вызовом представителя предприятия-плательщика и составлением акта сверки по форме STI-035.

34. По платежам налога на прибыль, за пользование автомобильными дорогами, платежей отчисления средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, земельному налогу по землям сельхозназначения и несельхозназначения сверка производится с вызовом представителя налогоплательщика до срока представления декларации, отчета, единого сельскохозяйственного расчета, чтобы в декларации, отчете, расчете налогоплательщика были правильно отражены данные о поступлении текущих платежей по прибыли, авансовых отчислений и квартальных перерасчетов по налогу за пользование автомобильными дорогами и платежей отчисления средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и земельному налогу.

По просьбе налогоплательщика и по мере необходимости Государственные налоговые инспекции производят сверку расчетов с бюджетом с составлением акта на любую отчетную дату.

Закрытие лицевых счетов

35. По окончании года в лицевых счетах после записи всех операций за последнее число декабря, включая запись по начислению процентов и финансовых санкций по 31 декабря включительно на суммы, числящиеся не уплаченными на конец года, подводятся итоги за год начисленных, уменьшенных, уплаченных и возвращенных сумм основных платежей, процентов и финансовых санкций.

36. Закрытие лицевых счетов по хозяйствующим субъектам производится в следующем порядке. При подведении итогов за год по графам "Сальдо расчетов" (по графам 6, 13 и 16) подсчет сумм не производится, а в итоговой строке записывается сумма задолженности или превышения (если таковые имели место), показанная при записи последней операции за декабрь. Сумма задолженности или превышения по основным платежам, процентам и финансовым санкциям переносится в новые карточки лицевых счетов на следующий год на основании документа формы STI-098 "Установка входящего сальдо".

37. После открытия новых карточек лицевых счетов налогоплательщиков на текущий год в лицевых счетах прошлого года делается следующая запись: "Счет закрыт, дата, месяц, Ф.И.О. налогового инспектора. Сальдо расчетов перенесено в лицевой счет на 200__ год (подпись)".

38. В случае передачи обязательств по налогам плательщика из одного налогового органа в другой, например, из районного городскому, при переводе хозяйствующего субъекта или переезде его в другой район или город, а также в случае реорганизации, налоговая инспекция, из района которой выбыл плательщик, посылает налоговой инспекции по месту нового нахождения плательщика письмо с приложением к нему копии карточек лицевых счетов, к каждой карточке лицевого счета должен быть приложен заполненный документ по форме N STI-098 "Установка входящего сальдо".

39. Письмо должно быть подписано руководителем налоговой инспекции, а копии карточек лицевых счетов и формы N STI-098 заверены печатью и подписью начальника отдела учета, сектора или работника по учету.

40. Налоговый орган по месту нового адреса плательщика при ручной обработке продолжает записи в присланных копиях карточек лицевых счетов, а при автоматизированной обработке - с копий карточек лицевых счетов и форм N STI-098 заносят в компьютер итоговые суммы по начислению и уплате основных налогов, процентов, штрафных и финансовых санкций. При наличии задолженности по налогам и платежам в бюджет налоговый орган продолжает осуществлять ее взыскание и все записи производит в хронологическом порядке.

41. В случаях реорганизации хозяйствующего субъекта сальдо расчетов по платежам в бюджет у тех хозяйствующих субъектов, которые утратили самостоятельность, переносится в карточку лицевого счета вновь созданного хозяйствующего субъекта. При этом должно быть обеспечено поступление налогов и платежей по наступившим срокам уплаты за истекший период.

42. В целях полного обеспечения учета налогоплательщиков отдел регистрации и розыска налогоплательщиков обязан в трехдневный срок после регистрации представлять информационно-аналитическому отделу сведения по форме N STI-025 реорганизованных, ликвидированных, выбывших и прибывших плательщиков налогов и других платежей для внесения изменений в карточки лицевых счетов налогоплательщиков.

При переезде налогоплательщика - физического лица на новое местожительство налоговая инспекция района, из которого выбыл плательщик (при наличии налоговой задолженности), направляет налоговой инспекции района по новому месту жительства плательщика соответствующее уведомление - платежное извещение с копиями лицевых счетов по неуплаченным суммам налоговых обязательств.

В уведомлении - платежном извещении указывается идентификационный налоговый номер, Ф.И.О., год рождения, род занятий, адрес плательщика по новому месту жительства, номер лицевого счета, название и суммы неуплаченного налога.

43. Налоговый орган по месту нового адреса плательщика физического лица, получивший от другого налогового органа извещение о передаче ему для взыскания платежей по налогам, устанавливает точный адрес плательщика по новому месту жительства и уведомляет соответствующий налоговый орган, что переданные им налоги и платежи приняты к взысканию. На основании полученных копий карточек лицевых счетов открываются новые карточки лицевых счетов на переданного плательщика, где записываются суммы начислений и поступлений налогов и платежей и ставится в лицевых счетах отметка "Принято к взысканию от налоговой инспекции по _________ ___________________________________ району (городу), дата, месяц, год".

44. Налоговый орган по месту прежнего нахождения плательщика физического лица по получении уведомления налогового органа другого района о принятии платежей на взыскание лицевой счет закрывает. В этом случае в лицевом счете производится следующая запись: "На основании уведомления от "___" ______________ _____ г. взыскание платежей передано в налоговую инспекцию ____________________________________ района (города).

IV. Порядок начисления процентов на суммы,

не внесенные в бюджет в установленные сроки,

и на суммы превышения налогового

обязательства налогоплательщика

45. Проценты начисляются за каждый день просрочки, начиная со дня следующего за установленным сроком, включая день фактической уплаты (по расчетной таблице для начисления процентов).

46. Проценты определяются, исходя из средней учетной ставки Национального банка Кыргызской Республики, сложившийся за предыдущий квартал.

47.1. На суммы платежей по налогу на добавленную стоимость, акцизам по месячным отчетам и декларациям, налогу на прибыль по текущим платежам и годовым декларациям, налогу за пользование автомобильными дорогами по справкам авансовых платежей о ежемесячных начислениях и ежеквартальных расчетов, платежей отчисления средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций по справкам ежемесячных авансовых отчислений и ежеквартальных расчетов, минерально-сырьевой базы по ежеквартальным расчетам налогоплательщиков, по земельному налогу по информационным расчетам, по расчетам единого сельскохозяйственного налога, по уведомлениям - платежным извещениям, местным налогам и сборам по ежемесячным расчетам, причитающиеся бюджету и неуплаченных ко дню представления отчетов, справок, деклараций, проценты начисляются со дня следующего за установленным сроком для уплаты налогов.

47.2. Общая сумма процентов, начисленных за несвоевременную уплату налога, не может превышать 100 процентов размера основной задолженности по налогу.

47.3. Каждый облагаемый субъект обязан представить в территориальную налоговую инспекцию по месту регистрации отчет по НДС по каждому налоговому периоду после его окончания. НДС должен быть уплачен к 25 числу месяца следующего за отчетным налоговым периодом. На сумму задолженности, образовавшуюся после 25 числа месяца следующего за отчетным месяцем, начисляются проценты по учетной ставке Национального банка Кыргызской Республики с 26 числа по день фактической уплаты.

Пример 1. По налогу на добавленную стоимость по сроку 25 сентября по отчету за август месяц налогоплательщик должен был уплатить 70,0 тыс. сом, по лицевому счету числится переплата в сумме 30,0 тыс. сом. В соответствии с ч.2 статьи 123 Налогового кодекса налогоплательщик должен был внести в бюджет по сроку 25 сентября 40,0 тыс. сом.

При несвоевременной уплате этой суммы проценты начисляются с 26 сентября по день фактической уплаты.

47.4. 1. Если налогоплательщик представил отчет раньше установленного срока и сумма НДС не уплачена в бюджет по сроку 25 числа, то начисление процентов следует произвести со дня следующего за сроком уплаты НДС.

Пример 2. Налогоплательщик представил отчет по НДС за сентябрь 15 октября на сумму 130,0 тыс. сом и не уплатил по сроку 25 октября, проценты следует начислить с 26 октября по день фактической уплаты.

2. Если налогоплательщик представил отчет раньше установленного срока и сумма налогового обязательства по НДС отрицательное (к возмещению, к зачету), то начисление сумм НДС также следует производить по сроку 25 числа, согласно статьи 21 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

Пример 2а. Налогоплательщик представил отчет по НДС за сентябрь 15 октября с отрицательным налоговым обязательством на сумму 130,0 тыс. сом. Данную сумму следует провести в карточке лицевого счета по графе "начислено, уменьшено" по сроку 25 октября.

47.5. Если налогоплательщик представил отчет за налоговый период с нарушением установленного срока, то проценты следует начислить на суммы задолженности, со дня следующего за установленным сроком уплаты.

47.6. Сроки уплаты акциза продлению не подлежат, в соответствии с этим плательщики акцизного налога обязаны своевременно внести в бюджет сумму акцизного налога и представить декларацию не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за отчетным. Суммы акцизного налога, внесенные ежедневными взносами или по мере приобретения акцизных марок, в течение налогового периода не считаются переплатой и учитываются в реестре ф. N 25. После представления декларации за налоговый период в карточке лицевого счета плательщика акцизного налога производится начисление, причитающейся суммы в бюджет. Затем из реестра формы N 25 подсчитывают внесенные суммы акциза за этот же налоговый период и одной суммой записывают в карточку лицевого счета плательщика и только после этого выводят сальдо расчета (недоимка, переплата).

Сумма переплаты по акцизам возврату и зачету по другим налоговым обязательствам не подлежат, а зачитывается в уплату предстоящих платежей только акцизного налога.

На сумму налоговой задолженности по основному налогу, образовавшуюся после наступления срока уплаты по группам подакцизных товаров, начисляются проценты по учетной ставке Нацбанка Кыргызской Республики по фактический день уплаты.

Пример:

Срок уплаты акцизного налога на пиво нефасованное, согласно Инструкции “О порядке исчисления и уплаты акцизного налога по товарам производимым в Кыргызской Республике”, утвержденной постановлением Правительства Кыргызской Республики от 17 марта 2000 года № 142, наступает на пятнадцатый день после даты отгрузки.

Отгрузка товара (пиво бочковое) произедена 10 июня 2005 года в количестве 90000 литров, 15 июня 60000 литров, 25 июня 120000 литров и т.д. Сумма акцизного налога составляет соответственно – 180 000 сом, 120 000 сом, 240 000 сом.

При этом, срок уплаты налога наступает 25 июня, 30 июня, 5 июля 2005 года. Налогоплательщик за эти отгрузки уплатил налоги 11 июля 2005 года в сумме 540 000 сом, соответственно, проценты следует начислить на суммы задолженности со дня, следующего за установленным сроком платежа по каждой отгрузке по день фактической уплаты, то есть проценты начисляются с 25 июня по 11 июля на сумму 180 000 сом, с 30 июня по 11 июля на сумму 120 000 сом, с 5 июля по 11 июля на сумму 240 000 сом.

Дата отгрузки	Количество ( л.)	Акциз к уплате (сом)	Срок уплаты	Дата фактической уплаты	Количество просроченных дней
10 июня	90 000	180 000	27* июня	11 июля	11
15 июня	60 000	120 000	30 июня	11 июля	8
25 июня	120 000	240 000	5 июля	11 июля	5

*Ввиду того, что срок уплаты 25 июня 2005 года совпадает с выходным днем, то датой уплаты налога считается первый рабочий день недели, то есть 27 июня, а проценты начисляются с 28 июня.

За несвоевременное представление Декларации начисляется штраф, согласно пункта 1 статьи 64 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

47.7. За неуплату или несвоевременную уплату текущих платежей налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц, авансовых платежей налога за пользование автомобильными дорогами, отчислений средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций проценты начисляются со дня следующего за установленным сроком уплаты.

Пример 3.

Налогоплательщик обязан был уплатить сумму текущего платежа налога на прибыль 10,0 т.с. 20 января, согласно представленной справки о текущих (авансовых) платежах в налоговую инспекцию по месту регистрации, а уплатил только 28 января. Инспектор по учету обязан начислять процент по учетной ставке Нацбанка Кыргызской Республики, действующий в данном периоде, с 21 января по 28 января включительно.

Пример 4.

Согласно справок об авансовых, текущих платежах налога за пользование автомобильными дорогами, для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций налогоплательщик должен внести в бюджет соответственно 10 января 5,0 т.с., 5 января 10,0 т.с., но не уплатил. На суммы авансовых платежей следует начислить проценты соответственно с 11 января и 6 января по фактический день уплаты.

47.8. В случае получения первоначальных справок о текущих (авансовых) платежах, после срока уплаты, при несвоевременном перечислении в бюджет причитающейся суммы, проценты начисляются со дня, следующего за общеустановленным сроком уплаты.

Пример 5.

По сроку 20 января налогоплательщик не внес и не представил справку о текущих (авансовых) платежах налога на прибыль. Справка представлена 10 февраля, указанная сумма перечислена плательщиком 20 февраля. В этом случае на сумму платежей, приходящуюся на истекший срок, проценты начисляются с 21 января по 20 февраля включительно.

Пример 6.

Налогоплательщик представил первоначальную справку о суммах текущих (авансовых) платежей по налогам за пользование автомобильными дорогами и отчислениям средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций после установленного срока при этом первый срок уплаты совместили со вторым сроком, уплату произвели 21 февраля. В этом случае проценты следует начислить соответственно с 11 января и 6 января на суммы, причитающиеся к уплате по первому сроку уплаты по 21 февраля включительно. За неуплату авансовых платежей по второму сроку следует начислить проценты по налогу за пользование автодорогами с 11 февраля по 21 февраля включительно, по отчислениям средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций с 6 февраля по 21 февраля включительно.

47.9. Суммы платежей по декларации налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц вносятся в бюджет до 1 марта года, следующего за отчетным юридическими лицами и не позднее 10 марта физическими лицами, но если налогоплательщик представил декларацию по налогу на прибыль раньше установленного срока, то сумма налога должна быть уплачена вместе с представлением декларации.

Пример 7.

Налогоплательщик представил декларацию по налогу на прибыль 15 марта, сумму доплаты 35,0 т.с. внес в бюджет 3 апреля. В этом случае следует начислить проценты с 1 марта на 35,0 т.с. по 3 апреля включительно.

Пример 8.

Налогоплательщик представил декларацию о подоходном налоге 1 марта, а сумму доплаты 5,0 т.с. внес в бюджет 15 марта. В этом случае проценты начисляются на 5,0 т.с. с 11 марта по 15 марта включительно.

Пример 9.

Налогоплательщик представил декларацию по налогу на прибыль 3 февраля, а сумму доплаты 40 тыс.сом внес 29 февраля. В этом случае проценты следует начислить с 4 февраля по 29 февраля включительно.

47.10. Суммы налога за пользование автомобильными дорогами и отчислений средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, причитающиеся по квартальным и годовым перерасчетам, вносятся в доход бюджета в сроки установленные для представления этих расчетов за квартал и год.

Пример 10. Налогоплательщик должен внести в бюджет по расчету за 1 квартал отчислений средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций в сумме 50,0 тыс. сом. Срок представления расчета за 1 квартал и уплаты 30 апреля. Плательщик внес в бюджет авансовыми платежами 30,0 тыс. сом, а сумма доплаты 20,0 тыс. сом внесена в доход бюджета 12 мая. В этом случае проценты начисляются на 20,0 тыс. сом с 1 мая по 12 мая включительно.

47.11. Если сумма отсроченного платежа не погашена в установленные сроки, то по истечение этого срока на всю оставшуюся сумму задолженности продолжается начисление процентов по учетной ставке Нацбанка Кыргызской Республики, действующей в текущем периоде, с момента возникновения задолженности.

47.12. При уменьшении сумм отчислений, по уточненным расчетам по налогу на прибыль, подоходному налогу с физических лиц, по налогу за пользование автомобильными дорогами и отчислений средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, начисленные ранее проценты не слагаются. Изменения по текущим (авансовым) платежам вносятся только по не наступившим срокам уплаты.

Пример 11.

По расчету о суммах текущих платежей налогоплательщик обязан вносить в бюджет не позднее 20 числа каждого месяца 20,0 т.с. За несвоевременный взнос текущих платежей по сроку 20 февраля с 21 февраля должны быть начислены проценты на 20,0 т.с., включая фактический день уплаты.

В дальнейшем, при изменении в течение года у налогоплательщика финансовых результатов, текущие платежи уменьшены на 5,0 т.с. Сумма ранее начисленных процентов за несвоевременный взнос текущих платежей в этом случае не уменьшается.

47.13. На не уплаченные в установленный срок суммы подоходного налога, налог на доходы нерезидентов, удержанные у источника выплаты начисление процентов производится по истечении 10 дней со дня, следующего за установленным сроком уплаты налога.

Пример 12.

Подоходный налог удержанный работодателем 15 апреля перечислен в бюджет 30 апреля. В этом случае следует начислить проценты с 26 апреля по 30 апреля включительно.

47.14. Если налогоплательщик обнаружил ошибку в представленной декларации, отчете, расчете и сделал добровольное признание об этом, то в случае уменьшения ранее начисленных налогов, проценты на суммы неуплаты следует пересчитать. Если после проведенной корректировки добровольного признания в карточке лицевого счета будет иметь место неуплата, то проценты следует начислить на сумму доначисления со дня следующего за установленным сроком для уплаты конкретного налога.

Пример 13.

Налогоплательщик представил отчет по НДС за январь на 20,0 т.с. по сроку уплаты 25 февраля и не уплатил причитающуюся сумму в бюджет. На сумму неуплаты были начислены проценты по учетной ставке Нацбанка Кыргызской Республики за 28 дней, т.е. до следующего начисления по отчету за февраль срок уплаты, которого 25 марта, в сумме 4,2 т.с. По добровольному признанию сумма НДС была уменьшена и составила 5,0 т.с., начисленная сумма процентов в данном случае составила 1,1 т.с., следовательно ранее начисленные проценты подлежат уменьшению на 3,1 т.с. (4,2 т.с. - 1,1 т.с.).

47.15. В случае доначисления суммы налога по добровольному признанию, проценты следует доначислить со дня установленного срока для уплаты конкретного налога.

Пример 14.

Налогоплательщик представил документ о начислении налога в сумме 150,0 т.с. и внес в бюджет причитающуюся сумму в установленный срок для уплаты налога на прибыль 1 марта (или любого другого налога). Затем налогоплательщик сделал добровольное признание о допущенной ошибке, где сумма налога составляет 180,0 т.с. сумму доначисления налогоплательщик внес в бюджет, как только обнаружил ошибку 15 июня. В этом случае налоговая инспекция обязана начислить проценты по учетной ставке Нацбанка Кыргызской Республики, действующей на день признания с 1 марта по 15 июня включительно на 30,0 т.с.

47.16. В результате налоговой проверки финансовой деятельности налогоплательщика произведено доначисление платежей в бюджет. На суммы неуплаты, по доначисленным налогам, проценты начисляются со дня следующего за датой выписки уведомления по день фактической уплаты.

Если сумма доначислений была оспорена (например, Арбитражным судом) и к доначислению причитается сумма меньше, чем доначислено по акту налоговой проверки, в данном случае проценты на неуплату начисляются со дня следующего после даты выписки первоначального уведомления.

Пример 15.

В результате налоговой проверки были произведены доначисления налогов и платежей в бюджет в сумме 800,0 тыс.сом и выписано уведомление с датой оформления в районной налоговой инспекции 25 апреля. В данном случае, если налогоплательщик не уплатил сумму доначисленного налога, то проценты следует начислить с 26 апреля по фактический день уплаты.

Пример 16.

Доначисленный налог по уведомлению от 15 июля в сумме 500,0 т.с. оспорен в Арбитражном суде, суд состоялся 10 августа в пользу налоговой инспекции присуждено 300,0 т.с. Проценты на сумму неуплаты 300 т.с. следует пересчитать с 16 июля по фактический день уплаты.

48. По платежам одного и того же плательщика можно производить сальдирование по суммам превышения и задолженности, числящихся по лицевым счетам этого плательщика в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 45 и пункта 2 статьи 47 Налогового кодекса.

Превышение, числящееся по лицевому счету налогоплательщика по одному виду налога (платежа), учитывается налоговой инспекцией при наступлении срока уплаты в платежи по другим видам налогов (налог на прибыль, НДС, акциз, налог за пользование автомобильными дорогами, земельный налог, отчисления средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, на развитие и воспроизводство МСБ и других) не позднее срока установленного для уплаты налогов (платежей) без начисления процентов. Зачет одного вида налога на другой вид налога на суммы задолженности производится заключениями, по форме STI-012, через региональные отделения казначейства (РОК) один раз в месяц не позднее 30 числа (или в последний рабочий день месяца если 30 число совпадает с выходным днем), без начисления процентов.

Заключения должны быть исполнены в течение одного календарного месяца.

Пример 1

(тыс.сом)

-----------------------------------------------------------------------

| Сроки уплаты | Сальдо расчетов задолженность (-),|

| | превышение (+) |

| |-------------------------------------|

|-------------------------------|------|------------|--------|--------|

|На 1 число | +50,0| - | - | - |

|10 число |+100,0| -20,0 | - | +80,0 |

|20 число | +80,0| - | -10,0 | +70,0 |

-----------------------------------------------------------------------

Проценты в данном примере на суммы задолженности по срокам 10 и 20 числа не начисляются с момента образования переплаты по день сальдирования в порядке указанном в п.13 настоящих указаний.

Пример 2

-----------------------------------------------------------------------

| Сроки уплаты | Сальдо расчетов задолженность (-), |

| | превышение (+) |

| |---------------------------------------|

|-----------------------------|------|------------|----------|--------|

|На 1 число | +70,0| - | - | - |

|10 число | +70,0| -30,0 | - | +40,0 |

|5 число | +40,0| - | -50,0 | -10,0 |

-----------------------------------------------------------------------

После исполнения заключения Региональным отделением казначейства проценты следует начислить с 6 числа на сумму неуплаты 10,0 т.с. по отчислениям средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций.

49. На платежи, списанные с расчетного счета АК банка налогоплательщика в срок уплаты, и зачисленные на счет регионального отделения Казначейства в другом отделении банка на следующий день или другие дни, проценты не начисляются.

Пример 1. По сроку 31 марта плательщик должен был внести платежей в бюджет 100,0 т.с. Указанная сумма списана с расчетного счета плательщика 30 марта и зачислена на счет регионального отделения Казначейства другим отделением банка 1 апреля, в этом случае проценты на сумму неуплаты не начисляются.

50. В соответствии с п. 2 и 3 ст.28 Налогового кодекса учреждения банков и другие финансово-кредитные учреждения обязаны:

- при поступлении платежных поручений от клиентов-налогоплательщиков в связи с переводом средств и уплатой налогов за счет их коммерческих и других счетов, при наличии на них средств, в первоочередном и бесспорном порядке исполнять поручения по уплате налогов;

- направлять налоговые и другие подлежащие выплате в бюджет суммы в день совершения операции по снятию средств с коммерческого или другого счета налогоплательщика.

За несвоевременное списание со счетов налогоплательщиков, при наличии у них денежных средств, налогов и платежей в бюджет и несвоевременное зачисление этих сумм в доход бюджета, налоговая инспекция обязана произвести начисление процента на сумму неуплаты налогоплательщику.

51. В том случае, когда срок уплаты совпадает с выходным или праздничным днем, проценты по неуплаченным налогам и платежам в бюджет начисляются, начиная со второго рабочего дня после выходного или праздничного.

Пример 1. По сроку 20 февраля срок уплаты текущих, (авансовых) платежей налога на прибыль, земельного налога по землям несельскохозяйственного назначения, налогоплательщики должны внести в бюджет 10,0 тыс.сом, который выпадает на выходной день (воскресенье). В этом случае срок платежа переносится на 21 февраля, а при несвоевременной уплате этой суммы в бюджет проценты начисляются с 22 февраля.

Пример 2. Налогоплательщик представил отчет по подоходному налогу, удержанному у работников 15 апреля, срок уплаты 25 марта приходится на субботу. В этом случае срок платежа переносится на 27 марта, если имеет место неуплата, проценты начисляются с 28 марта.

Пример 3. По сроку уплаты 10 января налогоплательщик должен внести в бюджет сумму авансового платежа по налогу за пользование автомобильными дорогами, который выпадает на нерабочий день (суббота). В этом случае срок платежа переносится на 12 января, а на сумму неуплаты следует начислить проценты с 13 января.

52. Поступившие в бюджет суммы процентов зачисляются на тот же раздел классификации доходов, на которые зачисляются основные налоги и платежи.

53. При сложении задолженности и уменьшении налоговых платежей по земельному налогу с физических лиц начисленные на них проценты так же слагаются, а взысканная сумма процентов подлежит зачету или возврату.

54. Начисление процента на доначисленные при налоговой проверке суммы налогов и платежей во всех случаях производятся с учетом наличия переплат, числящихся по лицевым счетам налогоплательщиков.

Расчетная таблица для начисления процентов

-----------------------------------------------------------------------

| тала |в пре- | дущем |на 365 | латы |(гр.4 х | |_____________|

| | тале | гр.1/ | | | | | |

| | | гр.2 | | | | | |

|-------|-------|-------|-------|-------|--------|------|-------------|

| 68,58 | 15 | 4,57 | 0,01 | 21 | 0,21 |100000| 210 |

-----------------------------------------------------------------------

V. Штраф за просроченное представление деклараций

и просроченные платежи (статья 64)

55. За несвоевременное представление декларации (отчета, расчета) к налогоплательщику применяется в соответствии с частью 1 статьи 64 Налогового кодекса Кыргызской Республики финансовая санкция - штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый месяц или неполный месяц, в течение которого неуплата имела место. При этом финансовая санкция за несвоевременное представление декларации (отчета, расчета) не может превышать 10 процентов от неуплаченной итоговой суммы налога для физических лиц и 20 процентов для юридических лиц.

За несвоевременную уплату начисленной суммы налога на дату, указанную в уведомлении к налогоплательщику применяется финансовая санкция-штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый месяц, в течение которого неуплата имела место.

Общая сумма совокупного штрафа за несвоевременное представление декларации (отчета, расчета) и уплату налога не может превышать 10 процентов от неуплаченной итоговой суммы налога для физических лиц и 25 процентов для юридических лиц.

Пример 1.

Срок уплаты налога на прибыль установлен одновременно со сроком представления декларации по налогу на прибыль, то есть по декларации за 2004 год - до 1 марта 2005 года.

Налогоплательщик уплатил налог в сумме 10,0 тыс.сомов 6 мая 2005 года в тот же день представив декларацию.

Государственная налоговая инспекция предъявляет налогоплательщику финансовые санкции:

1. Согласно части 1 статьи 64 Налогового кодекса в размере 5% за март, апрель и май 2005 года:

10,0 тыс.сом х 5% = 0,5 тыс.сом - за март;

10,0 тыс.сом х 5% = 0,5 тыс.сом - за апрель;

10,0 тыс.сом х (5%/30 дней х 6 дней) = 0,1 тыс.сом за 6 дней мая.

2. Согласно части 2 статьи 64 Налогового кодекса в размере 5% за март, апрель и май 2005 года:

10,0 тыс.сом х 5% = 0,5 тыс.сом - за март;

10,0 тыс.сом х 5% = 0,5 тыс.сом - за апрель;

10,0 тыс.сом х (5%/30 дней х 6 дней) = 0,1 тыс.сом = за 6 дней мая.